LLC-Gewinnausschüttung in Deutschland: So wird die Entnahme besteuert

Das Geld liegt auf dem Konto deiner LLC, und du willst es privat nutzen. Spätestens jetzt kommt die Frage: Was kostet mich die LLC-Gewinnausschüttung in Deutschland? Die ehrliche Antwort lautet: Das hängt nicht an der Überweisung, sondern an einer Einordnung, die das Finanzamt vorher trifft. Je nachdem, wie es deine LLC sieht, ist die Entnahme entweder gar kein Steuerthema oder ein Kapitalertrag mit 25 Prozent Steuer. Und wenn du gar nicht in Deutschland wohnst, sieht die Rechnung noch einmal anders aus. Alle Sätze und Schwellen stammen aus dem Einkommensteuergesetz, dem Körperschaftsteuergesetz, dem Doppelbesteuerungsabkommen mit den USA und den Vorschriften der IRS in der aktuellen Fassung.

Wie du Geld technisch sauber aus der LLC holst, also Owner's Draw, Verwendungszweck und Dokumentation, steht im Beitrag Gewinne aus der LLC entnehmen. Die Steuern, die daran hängen, folgen jetzt Schritt für Schritt.

Was die USA zu deiner Ausschüttung sagen

Für die USA ist eine LLC mit einem einzigen Gesellschafter ohne eigene Wahl steuerlich nicht vorhanden. Sie gilt als "disregarded as an entity separate from its owner", ihre Einkünfte werden direkt dir zugerechnet (26 CFR § 301.7701-3). Eine Ausschüttung im Sinne einer Dividende gibt es aus US-Sicht deshalb nicht: Du überweist Geld von einem Konto, das steuerlich ohnehin dir zugerechnet wird, auf ein anderes. Ein US-Steuerabzug fällt dabei nicht an.

Melden musst du die Zahlung trotzdem. Eine LLC, die ganz einer ausländischen Person gehört, gibt jedes Jahr Form 5472 mit einer Pro-forma-Form-1120 ab, und nach den Anweisungen der IRS zu Form 5472 gehören dazu ausdrücklich Einlagen in die LLC und Ausschüttungen aus der LLC. Wer die Form nicht oder nur unvollständig abgibt, riskiert 25.000 Dollar Strafe. Welche Fristen und Meldungen sonst noch jedes Jahr anstehen, steht unter den jährlichen Pflichten der US LLC.

Eine Ausnahme gibt es: Hat deine LLC per Form 8832 gewählt, als Corporation besteuert zu werden, was die Vorschrift ausdrücklich erlaubt, dann ist sie auch für die IRS eine eigene Steuerperson. Ihre Gewinnausschüttungen an dich sind dann Dividenden aus US-Quelle. Auf solche Einkünfte ausländischer Personen erheben die USA grundsätzlich 30 Prozent Quellensteuer, soweit kein Abkommen einen niedrigeren Satz vorsieht (IRS zur NRA withholding). Das Abkommen mit Deutschland begrenzt die US-Steuer auf Dividenden an eine in Deutschland ansässige Privatperson auf 15 Prozent des Bruttobetrags, und Deutschland rechnet diese US-Steuer auf die deutsche Steuer an (Art. 10 Abs. 2 und Art. 23 Abs. 3 DBA USA in der Fassung des Protokolls von 2006). Für die typische Ein-Personen-LLC ohne diese Wahl spielt das keine Rolle.

Die Weiche in Deutschland: transparent oder Kapitalgesellschaft

Das deutsche Steuerrecht übernimmt die US-Einstufung nicht. Das Finanzamt ordnet deine LLC per Typenvergleich selbst ein, nach den Merkmalen des BMF-Schreibens vom 19.03.2004, und der Bundesfinanzhof hat ausdrücklich festgehalten, dass es dafür keine Rolle spielt, ob die LLC in den USA als Disregarded Entity behandelt wird (BFH, Beschluss vom 18.05.2021, I B 75/20). Geprüft werden das LLC-Gesetz deines Bundesstaats und dein Operating Agreement: Wer führt die Geschäfte, steht dir der Gewinn ohne Beschluss zu, sind die Anteile frei übertragbar. Die acht Merkmale im Einzelnen zeigt der LLC Typenvergleich.

Für die Ausschüttung folgt daraus alles Weitere:

Fall 1: Die transparente LLC, die Entnahme ist kein Steuerthema

Gilt deine LLC als transparent, ist sie für die deutsche Einkommensteuer kein eigenes Steuersubjekt. Ihr Gewinn wird dir unmittelbar zugerechnet, bei einer gewerblichen Tätigkeit als Einkünfte aus Gewerbebetrieb (§ 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG). Versteuert wird also der Gewinn, nicht die Überweisung, und zwar in dem Jahr, in dem er entsteht, mit deinem persönlichen Einkommensteuersatz. Ob du das Geld im selben Jahr abhebst, im nächsten oder nie, ändert daran nichts.

Die Entnahme selbst ist dann buchhalterisch genau das: eine Entnahme. Das Gesetz definiert Entnahmen als alle Wirtschaftsgüter, ausdrücklich auch Barentnahmen, die du dem Betrieb für private Zwecke entnimmst, und rechnet sie bei der Gewinnermittlung wieder hinzu (§ 4 Abs. 1 Satz 1 und 2 EStG). Im Klartext: Die Überweisung vom LLC-Konto auf dein Privatkonto mindert deinen Gewinn nicht und erhöht ihn auch nicht. Wer nach den Steuern auf eine LLC-Entnahme fragt, bekommt bei einer transparenten LLC deshalb diese Antwort: keine zusätzlichen, die Steuer ist mit dem Gewinn schon fällig geworden.

Dazu kommen zwei Punkte, die mit der Entnahme nichts zu tun haben, aber oft vergessen werden. Führst du die LLC von Deutschland aus, liegt ihre Geschäftsleitung in Deutschland, und bei einer gewerblichen Tätigkeit fällt dann Gewerbesteuer an, weil der Gewerbebetrieb im Inland betrieben wird (§ 2 Abs. 1 GewStG). Und nach dem Abkommen mit den USA darf Deutschland den Unternehmensgewinn eines in Deutschland Ansässigen allein besteuern, solange keine Betriebsstätte in den USA besteht (Art. 7 Abs. 1 DBA USA). Was das Abkommen sonst für die LLC regelt, steht im Beitrag zum DBA Deutschland USA.

Die Ausnahme: Thesaurierung und Nachversteuerung

Es gibt genau einen Fall, in dem die Entnahme bei der transparenten LLC doch Steuer auslöst. Unternehmer können für nicht entnommene Gewinne einen ermäßigten Steuersatz beantragen: 28,25 Prozent für Veranlagungszeiträume bis 2027, danach in Stufen bis auf 25 Prozent ab 2032 (§ 34a Abs. 1 EStG). Voraussetzung ist, dass der Gewinn durch Bilanzierung ermittelt wird (§ 4 Abs. 1 Satz 1 oder § 5 EStG), eine einfache Einnahmen-Überschuss-Rechnung reicht nicht. Wer diese Begünstigung genutzt hat und später mehr entnimmt, als er im Jahr verdient, zahlt auf den Überhang eine Nachversteuerung von 25 Prozent (§ 34a Abs. 4 EStG). Für die meisten Ein-Personen-LLCs ist das kein Thema, weil sie weder bilanzieren noch den Antrag stellen. Wer aber Gewinne bewusst in der LLC stehen lässt, sollte die Regel kennen, bevor er Jahre später eine große Summe herauszieht.

Fall 2: Die LLC als Kapitalgesellschaft, die Ausschüttung ist ein Kapitalertrag

Ordnet das Finanzamt deine LLC als Kapitalgesellschaft ein, dreht sich das Bild. Dann hat die LLC ihre eigenen Gewinne, und bei dir wird erst etwas fällig, wenn Geld an dich fließt. Die Zahlung ist dann eine Gewinnausschüttung: ein Gewinnanteil aus der Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft, steuerlich also Einkünfte aus Kapitalvermögen (§ 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG). Dazu gehören auch verdeckte Gewinnausschüttungen, etwa private Ausgaben, die über das LLC-Konto laufen.

Die Ebene der LLC

Bevor überhaupt etwas ausgeschüttet wird, ist die LLC selbst dran, sobald sie von Deutschland aus geführt wird. Eine Kapitalgesellschaft mit Geschäftsleitung im Inland ist in Deutschland unbeschränkt körperschaftsteuerpflichtig, auch wenn sie in Wyoming oder New Mexico registriert ist (§ 1 Abs. 1 KStG). Die Körperschaftsteuer beträgt bis zum Veranlagungszeitraum 2027 15 Prozent und sinkt danach jedes Jahr um einen Prozentpunkt bis auf 10 Prozent ab 2032 (§ 23 Abs. 1 KStG). Die Tätigkeit einer Kapitalgesellschaft gilt außerdem stets in vollem Umfang als Gewerbebetrieb (§ 2 Abs. 2 GewStG). Die Ausschüttung an dich kommt danach obendrauf.

Deine Ebene: 25 Prozent Abgeltungsteuer

Auf deine Einkünfte aus Kapitalvermögen beträgt die Einkommensteuer 25 Prozent (§ 32d Abs. 1 EStG). Dazu kommt der Solidaritätszuschlag von 5,5 Prozent dieser Steuer, und zwar ohne die Freigrenze, die bei der normalen Einkommensteuer gilt (§ 4 SolZG). Bist du kirchensteuerpflichtig, kommt Kirchensteuer hinzu, und die 25 Prozent ermäßigen sich dafür nach der Formel in § 32d Abs. 1 EStG. Abziehen darfst du den Sparer-Pauschbetrag von 1.000 Euro, bei zusammen veranlagten Ehegatten 2.000 Euro; tatsächliche Werbungskosten zählen dagegen nicht (§ 20 Abs. 9 EStG).

Ein Rechenbeispiel ohne Kirchensteuer: Die LLC schüttet dir 10.000 Euro aus, du hast sonst keine Kapitalerträge. Nach Abzug des Sparer-Pauschbetrags bleiben 9.000 Euro. Darauf fallen 2.250 Euro Einkommensteuer und 123,75 Euro Solidaritätszuschlag an, zusammen 2.373,75 Euro. Das ist die Steuer auf die Ausschüttung, die Körperschaftsteuer und Gewerbesteuer der LLC auf denselben Gewinn sind darin noch nicht enthalten.

Die Alternative: Teileinkünfteverfahren auf Antrag

Bist du an der LLC zu mindestens 25 Prozent beteiligt, oder zu mindestens 1 Prozent und arbeitest beruflich für sie mit maßgeblichem unternehmerischem Einfluss, kannst du statt der 25 Prozent das Teileinkünfteverfahren beantragen (§ 32d Abs. 2 Nr. 3 EStG). Als Alleingesellschafter erfüllst du die erste Bedingung immer. Dann sind 40 Prozent der Ausschüttung steuerfrei (§ 3 Nr. 40 Buchst. d EStG), die übrigen 60 Prozent zählen zu deinem normalen Einkommen und werden mit deinem persönlichen Steuersatz besteuert. Kosten, die mit der Beteiligung zusammenhängen, etwa Zinsen für eine Finanzierung, darfst du dann zu 60 Prozent abziehen (§ 3c Abs. 2 EStG); der Sparer-Pauschbetrag entfällt.

Der Antrag hat Regeln: Du stellst ihn spätestens mit der Einkommensteuererklärung, er gilt dann für dieses Jahr und die folgenden vier Jahre, und wenn du ihn widerrufst, kannst du für dieselbe Beteiligung nie wieder einen neuen Antrag stellen. Ob er sich lohnt, hängt an deinem persönlichen Steuersatz und an den Kosten der Beteiligung. Bei einem hohen Grenzsteuersatz und ohne nennenswerte Kosten fährst du mit den 25 Prozent oft besser, bei Finanzierungskosten kann das Teileinkünfteverfahren vorne liegen. Das ist eine Rechnung für deinen Steuerberater, nicht für eine Faustregel.

Wer meldet die Steuer?

Bei einer Dividende aus einem deutschen Depot behält die Bank die Kapitalertragsteuer ein. Bei der LLC fehlt diese Bank. Für Kapitalerträge, die nicht der Kapitalertragsteuer unterlegen haben, gilt deshalb: Du musst sie in deiner Einkommensteuererklärung angeben, und das Finanzamt veranlagt dich dann auf jeden Fall (§ 32d Abs. 3 EStG).

Es gibt aber einen Haken, den viele LLC-Inhaber nicht auf dem Schirm haben. Kapitalerträge gelten als inländisch, wenn der Schuldner Wohnsitz, Geschäftsleitung oder Sitz in Deutschland hat (§ 43 Abs. 3 EStG). Eine LLC, die du von deinem Schreibtisch in Deutschland aus führst, ist damit selbst Schuldnerin inländischer Kapitalerträge. Genau so lag der Fall, den der Bundesfinanzhof 2021 entschieden hat: Ein Alleingesellschafter hatte nach seinem Umzug nach Deutschland Geld vom Konto seiner Colorado-LLC auf sein Privatkonto überwiesen und hielt das für eine nicht steuerbare Entnahme. Die LLC meldete für diese Überweisung Kapitalertragsteuer und Solidaritätszuschlag beim Finanzamt an, und der BFH hatte keine ernstlichen Zweifel daran, dass sie als Kapitalgesellschaft einzuordnen war (BFH, I B 75/20). Wer seine LLC für transparent hält, sich dabei aber irrt, hat also nicht nur eine Ausschüttung übersehen, sondern unter Umständen auch eine Anmeldepflicht.

Wenn deine LLC eine Corporation nach US-Recht ist

Hat deine LLC per Form 8832 für die Corporation optiert, gibt es eine Ausschüttung auf beiden Seiten des Atlantiks. Die USA ziehen dann die Quellensteuer auf die Dividende ab, nach dem Abkommen höchstens 15 Prozent. In Deutschland ist die Dividende bei dir ein Kapitalertrag nach § 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG, sofern der Typenvergleich zur Kapitalgesellschaft führt. Die US-Steuer wird auf die deutsche Steuer angerechnet, höchstens mit 25 Prozent des einzelnen Kapitalertrags und höchstens bis zur deutschen Steuer, die auf diese Erträge entfällt (§ 32d Abs. 5 EStG). Bei 15 Prozent US-Steuer bleiben in Deutschland rechnerisch noch 10 Prozentpunkte der 25 Prozent übrig, dazu der Solidaritätszuschlag. Für deutsche Gründer ist diese Wahl deshalb selten der einfachere Weg: Sie macht die LLC auch für die IRS zu einer eigenen Steuerperson, ohne an der deutschen Einordnung etwas zu ändern.

Wenn du nicht in Deutschland wohnst

Lebst du im Ausland und hast deine unbeschränkte Steuerpflicht in Deutschland beendet, greift Deutschland grundsätzlich nur noch auf deutsche Quellen zu. Für eine Gewinnausschüttung bedeutet das: Dividenden sind nur dann deutsche Einkünfte eines Nichtansässigen, wenn die zahlende Gesellschaft Wohnsitz, Geschäftsleitung oder Sitz in Deutschland hat (§ 49 Abs. 1 Nr. 5 Buchst. a EStG). Eine US-LLC, die du von deinem neuen Wohnort aus führst, hat weder das eine noch das andere in Deutschland. Die Ausschüttung besteuert dann dein neues Wohnsitzland nach seinen eigenen Regeln.

Für deutsche Staatsangehörige gibt es eine wichtige Ausnahme: Wer in ein Niedrigsteuerland zieht und wesentliche wirtschaftliche Interessen in Deutschland behält, kann bis zum Ablauf von zehn Jahren nach dem Jahr des Wegzugs erweitert beschränkt steuerpflichtig bleiben, wenn er in den zehn Jahren davor mindestens fünf Jahre als Deutscher unbeschränkt steuerpflichtig war (§ 2 Abs. 1 AStG). Welche Bedingungen gelten und wie du sie prüfst, steht ausführlich unter § 2 AStG und die US LLC. Und wer im Ausland lebt, aber die Geschäfte faktisch weiter aus Deutschland führt, verlegt die Geschäftsleitung zurück und damit auch die Steuerpflicht der LLC. Wie schnell das passiert, beschreibt die Betriebsstätten-Falle.

Die Hinzurechnungsbesteuerung hilft dem Finanzamt nach einem Wegzug in aller Regel nicht weiter. Sie erfasst Einkünfte einer ausländischen Gesellschaft ohne Geschäftsleitung und Sitz in Deutschland, und zwar bei einem unbeschränkt Steuerpflichtigen, der diese Gesellschaft beherrscht (§ 7 Abs. 1 AStG). Wer ausgewandert ist, ist in Deutschland normalerweise nicht mehr unbeschränkt steuerpflichtig, und wer noch in Deutschland wohnt und die LLC von dort aus führt, hat ihre Geschäftsleitung ohnehin in Deutschland. Wann die Regel eine LLC trotzdem treffen kann, steht im Beitrag zur Hinzurechnungsbesteuerung bei der LLC.

Österreich und Schweiz

Wohnst du in Österreich oder in der Schweiz, gilt für deine Ausschüttung das Recht deines Wohnsitzstaats, nicht das deutsche, auch mit deutschem Pass. Beide Länder ordnen die LLC ebenfalls selbst ein, und beide besteuern Gewinnausschüttungen nach eigenen Sätzen und eigenen Entlastungsregeln. Die Einzelheiten stehen in den Leitfäden US LLC als Österreicher gründen und US LLC als Schweizer gründen. Ziehst du aus einem dieser Länder nach Deutschland, gelten ab dem Zuzug für jede Ausschüttung die Regeln aus Fall 1 und Fall 2.

Die häufigsten Fragen zur LLC-Gewinnausschüttung

Ist die Entnahme aus meiner US-LLC in Deutschland steuerfrei?

Bei einer transparenten LLC löst die Entnahme selbst keine zusätzliche Steuer aus, denn versteuert wird bereits der Gewinn im Jahr seiner Entstehung (Ausnahme: Nachversteuerung nach § 34a EStG). Bei einer LLC, die das Finanzamt als Kapitalgesellschaft einordnet, ist die Zahlung eine Gewinnausschüttung und kostet 25 Prozent Einkommensteuer plus Solidaritätszuschlag.

Wie hoch sind die Steuern auf eine US-LLC-Ausschüttung?

Bei einer intransparenten LLC 25 Prozent plus 5,5 Prozent Solidaritätszuschlag auf diese Steuer, also 26,375 Prozent ohne Kirchensteuer, nach Abzug des Sparer-Pauschbetrags von 1.000 Euro. Auf Antrag kannst du stattdessen das Teileinkünfteverfahren wählen: 60 Prozent der Ausschüttung mit deinem persönlichen Satz.

Ziehen die USA Steuern von meiner Ausschüttung ab?

Bei der Ein-Personen-LLC ohne Wahl nicht, sie ist für die IRS steuerlich nicht vorhanden. Hat die LLC per Form 8832 für die Corporation optiert, behalten die USA Quellensteuer ein, nach dem Abkommen mit Deutschland höchstens 15 Prozent bei einer Privatperson.

Muss ich die Ausschüttung in der Steuererklärung angeben?

Ja. Kapitalerträge, auf die keine Kapitalertragsteuer einbehalten wurde, gehören nach § 32d Abs. 3 EStG in die Einkommensteuererklärung. Bei einer transparenten LLC erklärst du stattdessen den Gewinn der LLC.

Kann ich die Steuer sparen, indem ich das Geld in der LLC lasse?

Bei einer transparenten LLC nicht, der Gewinn wird dir unabhängig von der Entnahme zugerechnet. Bei einer Kapitalgesellschaft verschiebst du die Steuer auf die Ausschüttung, zahlst aber auf Ebene der LLC Körperschaftsteuer und Gewerbesteuer, sobald sie von Deutschland aus geführt wird.

Wer entscheidet, ob meine LLC transparent ist?

Das Finanzamt, per Typenvergleich nach dem BMF-Schreiben vom 19.03.2004. Maßgeblich sind das Gesetz deines Bundesstaats und dein Operating Agreement, nicht die Einstufung durch die IRS.

Was du vor der ersten Ausschüttung klären solltest

Die teuerste Situation entsteht, wenn jemand jahrelang Geld entnimmt und erst bei einer Prüfung erfährt, dass das Finanzamt seine LLC anders einordnet als er selbst. Deshalb lohnt es sich, drei Dinge zu klären, bevor die erste größere Summe fließt: Wie ordnet das Finanzamt deine LLC ein, wo liegt ihre Geschäftsleitung, und in welchem Land bist du steuerlich ansässig. Ist das geklärt, ist die Ausschüttung selbst nur noch eine Überweisung mit einer sauberen Notiz für Form 5472 und die richtige Zeile in deiner Steuererklärung.

Was in Gründung und Betreuung deiner LLC enthalten ist, steht unter Leistungen. Wenn du wissen willst, wie deine bestehende LLC einzuordnen ist und was das für deine nächste Entnahme bedeutet, buch ein Beratungsgespräch. Wir gehen dann deinen Wohnsitz, dein Operating Agreement und deine geplanten Ausschüttungen durch, bevor das Geld fließt.